Оксана Курцына

Краткий обзор изменений налогового законодательства, а также судебную практику, которые нужно учитывать при формировании отчетности за III квартал 2018 г.

Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 г.
С 1 июля 2018 г. вступил в силу перечень сырьевых товаров, облагаемых экспортной нулевой ставкой налога, согласно Постановлению Правительства РФ от 18.04.2018 г. No466.

Порядок принятия к вычету сумм <<входного>> НДС по экспортным операциям различается в зависимости от вида экспортируемого товара.

При экспорте сырьевых товаров <<входной>> НДС по товарам, (работам, услугам), имущественным правам, используемым в экспортных операциях, экспортеры вправе принять к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный подтверждающий пакет документов на применение нулевой ставки НДС. То есть в этом случае экспортерам необходимо вести раздельный учет НДС (Письмо Минфина РФ от 06.03.2017 г. No03-07-08/12468).

Обратите внимание!
Если у компании нет экспортируемого товара в перечне, то вычет <<входного>> НДС принимается в общем порядке (т.е. не нужно подтверждать нулевую ставку).
С 1 июля 2018 г. введена льгота по НДС для создателей российского кино и мультипликации при передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, входящих в состав национального фильма (п.2 ст.2 Закона No95-ФЗ от 23.04.2018 г.). Также с 1 июля 2018 г. нужно применять правительственный перечень в отношении услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, которые освобождаются от НДС по пп.22 п.2 ст.149 НК РФ (Постановление Правительства РФ от 23.05.2018 г. No588).

При наличии расхождений в показателях выручки по НДС и налогу на прибыль, компания должна быть готова объяснить их причины. Понятно, что такие расхождения обусловлены действием различных правил определения налоговых баз по НДС и налога на прибыль. Например, безвозмездное получение товаров, (работ, услуг), безвозмездная передача товаров (работ, услуг), передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, не учитываемых при расчете налога на прибыль и пр.

Обратите внимание!
Теперь игнорировать требование налоговиков в части расхождения налоговых баз стало опасно, ведь высшие судьи не сочли подобные запросы противоречащим законодательству (Определение ВС РФ от 26.07.2018 г. No307-КГ18-10196).

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 г.

В части налога на прибыль изменений в законодательстве, влияющих на формирование 9 месячной отчетности, нет.

Обратите внимание!
Особенностью составления отчетности по налогу на прибыль является отражение в налоговой декларации ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2019 г. (для компаний, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи в течение квартала).
Авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2019 г., отражаются в строках 320-340 листа 02 декларации и, как правило, равны, соответственно, строкам 290-310 листа 02 декларации за 9 месяцев 2018 г. (исключения составляют ситуации, когда планируется реорганизация компании, ликвидация обособленного подразделения и т.п.).

Поэтому нет надобности заполнять два листа подраздела 1.2 раздела 1 декларации за 9 месяцев 2018 г. Достаточно заполнить один лист подраздела 1.2 раздела 1, не указывая номер квартала (п.4.3.1 Приложения No2 к приказу ФНС РФ от 19.10.2016 г. NoММВ-7-3/572@).

Налоговая декларация по ЕНВД за 3 квартал 2018 г.

Предоставляя отчетность по ЕНВД, <<вмененщики>> вправе воспользоваться новым бланком, форма которого рекомендована письмом ФНС РФ от 25.07.2018 г. NoСД-4-3/14369 (утв. приказом ФНС РФ от 26.06.2016 г. NoММВ-7-3/414@).

Введение новой формы обусловлено необходимостью отражения вычета по расходам на приобретение, модернизацию ККТ (п.2.2 ст.346.32 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.12.2017 г. No03-01-15/80843).

Воспользоваться данным вычетом могут ИП, если для ведения деятельности, по которой применяется ЕНВД, необходимо приобретение ККТ. Тогда рассчитанный единый налог можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением ККТ (Письмо Минфина РФ от 27.07.2018 г. No03-11-11/53013).
А ещё есть чёткие сроки по возможности сделать вычет: те, на кого не распространяется отсрочка по установке ККТ до 2019 года, могут сделать возврат до конца 2018 года, а те, на кого отсрочка распространяется - до конца 2019 года.

<<Страховая>> отчетность

Немало проблем бухгалтерам доставляет ежемесячная форма СЗВ-М, которая сдается ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

На практике фонд штрафует страхователей, если он предоставляет дополняющую форму СВЗ-М с опозданием. Фонд штрафует за каждого <<забытого>> сотрудника на 500 рублей.

На сегодняшний день у страхователей есть возможность оспорить штрафы в суде (Определение ВС РФ от 05.09.2018 г. No303-КГ18-5702, Постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.05.2018 г. NoФ04-2155/2018, Поволжского округа от 29.01.2018 г. NoФ06-28619/2017 (Определением ВС РФ от 15.05.2018 г. No306-КГ18-4768 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС для пересмотра)). 

Обратите внимание!
С 1 октября 2018 г. в Инструкцию по персонифицированному учету, утв. приказом Минтруда РФ от 21.12.2016 г. No766н, внесли изменения (приказ Минтруда РФ от 14.06.2018 г. No385). При сдаче СЗВ-М за сентябрь 2018 г. дополнение формы в отношении <<забытых>> сотрудников чревато штрафами.
При сдаче страховой отчетности СЗВ-М и ЕРСВ необходимо сверить количество застрахованных лиц, отраженных в этих отчетах.

Налоговики сверят количество застрахованных лиц, отраженных в строке 010 подраздела 1.1 раздела 3 отчетности ЕРСВ за 9 месяцев 2018 г. с разделом 4 формы отчетов СЗВ-М за эти же периоды (Письма ФНС РФ от 31.10.2017 г. NoГД-4-11/22115, Минфина РФ от 17.04.2017 г. No03-15-06/22747).

В общем случае, количество застрахованных лиц, отраженных в ЕРСВ и в СЗВ-М, должно совпадать. Однако бывают ситуации, когда по объективным причинам количество застрахованных лиц, отраженных в форме ЕРСВ больше, чем в форме СЗВ-М.

Например, согласно Положению по премированию, компания выплачивает премию сотрудникам месяцем позже. В этом случае работник, который уволился в августе 2018 г., в СЗВ-М за сентябрь 2018 г. не будет показан, в то время как в ЕРСВ в отношении его заполняется подраздел 3.1 раздела 3.

Если компания не осуществляет деятельность, то в налоговую нужно сдать нулевую форму РСВ (Письма Минфина РФ от 18.06.2018 г. No03-15-05/41578 и ФНС РФ от 02.04.2018 г. NoГД-4-11/6190@).

Следите за изменением законодательства.